在建筑企業(yè)里，有這樣一個永恒的話題，建筑施工是采用清包工省稅還是包工包料省稅？
隨著《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）文件的出臺，建筑企業(yè)的稅率由3%的營業(yè)稅變?yōu)?1%的增值稅，建筑企業(yè)與甲方進(jìn)行工程結(jié)算時，計稅的銷售額中必須包含材料價值繳納增值稅，因此，選擇清包工形式或包工包料形式，對建筑施工企業(yè)來講尤為重要。
包工包料合同，是施工企業(yè)的上上策
營改增后，建筑業(yè)增值稅的稅率是11%，我們簽包工包料合同，我們給業(yè)主開具發(fā)票上交的增值稅是11%，材料費可以抵扣17%，材料費按60%計算，60%*17%＝10.2%，所以營改增后材料費可以抵扣10.2%，我們只交0.8%的增值稅，比營改增之前的3%降低了2.2%，只從材料費的角度來看，營改增之后，簽訂包工包料合同，增值稅降低了2.2%。
人工費，營改增之后是很難抵扣的，人工費占工程的20-30%，我們暫且按30%計算，總包開給業(yè)主的票交11%的增值稅，30%*11＝3.3%，因此，從人工的角度來看增值稅，比營改增之前增加了0.3%。
包工包料的情況下，材料費降低了2.2%的稅，人工費增加了0.3%的稅，總的算了降低了1.9%的稅，在不考慮其他輔料的情況下，營改增之后我們簽訂包工包料合同，一定比營改增之前稅負(fù)更低，因此，我們與業(yè)主談業(yè)務(wù)的時候，能夠簽成包工包料合同，是施工企業(yè)的上上策。
施工企業(yè)如何才能簽成包工包料合同
1、與政府部門簽訂包工包料合同
業(yè)主有兩類，一類是房地產(chǎn)開發(fā)公司，一類是非房地產(chǎn)開發(fā)公司，比如說工業(yè)企業(yè)，政府部門，像道路、施工、基礎(chǔ)設(shè)施、政府的樓宇，營改增之后只有房地產(chǎn)企業(yè)、工業(yè)企業(yè)是需要抵扣的，政府部門不需要抵扣，所以政府如交通廳修道，我們的主休理交通廳，還有給政府做的辦公樓，政府不是企業(yè)不需要抵扣，當(dāng)業(yè)主是非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、非工業(yè)制造業(yè)的情況下，一定想辦法簽訂包工包料合同。
2、 業(yè)主指定品牌，施工企業(yè)購買材料
業(yè)主自己要采購材料的情況下，施工企業(yè)無法抵扣的，因此要和業(yè)主溝通，法律形式上簽訂包工包料合同，業(yè)主可以自定供應(yīng)商品牌，施工企業(yè)自行采購，材料費可抵扣17%。
3、業(yè)主采購材料，施工企業(yè)支付供應(yīng)商資金
有的業(yè)主可能不會指定供應(yīng)商，非要自己去采購材料，這時候要談判溝通，讓業(yè)主成為你的采購員，讓業(yè)主代替我們?nèi)ゲ少彛灢少徍贤瑫r，要和我們建筑企業(yè)簽合同，合同簽訂以后，資金是業(yè)主付給供應(yīng)商還是施工企業(yè)自行支付給供應(yīng)商，根據(jù)財稅[1994]26號文件規(guī)定，代購行為是不能墊資的，所以如果業(yè)主自己要買的情況下，一定要溝通好細(xì)節(jié)。
（1）從合同上簽訂形式上看，和業(yè)主還是要簽包工包料合同；
（2）業(yè)主去買材料，以建筑公司的名義去采購；
（3）采購款的支付方式，由業(yè)主把款支付給建筑公司，建筑公司再把款支付給材料供應(yīng)商，供應(yīng)商把發(fā)票開具給建筑公司。
4、 業(yè)主采購材料，并支付供應(yīng)商資金
根據(jù)國稅發(fā)[1995]年192號文件第1條第3項規(guī)定，票款不一致的，不能抵扣進(jìn)項稅，因此，如果業(yè)主直接把款支付給供應(yīng)商，供應(yīng)商雖然把發(fā)票開給了建筑公司，因為票款不一致，所以不能抵扣進(jìn)項稅。
在業(yè)主一定要把款支付給供應(yīng)商的情況下，有以下兩種方法可以規(guī)避不能抵扣進(jìn)項稅的風(fēng)險：
第一種方法：業(yè)主每次付款給供應(yīng)商之前，施工企業(yè)先給業(yè)主開增值稅專用發(fā)票，比如業(yè)主給供應(yīng)商付了60萬元的采購款，我們施工企業(yè)就先給業(yè)主開60萬的增值稅專用發(fā)票，讓業(yè)主先收到票，再把款付給供應(yīng)商。同時，施工企業(yè)、業(yè)主、供應(yīng)商三方簽訂委托協(xié)議，施工企業(yè)委托業(yè)主將材料采購款支付給供應(yīng)商。
第二種方法：如果施工企業(yè)不開發(fā)票，施工企業(yè)和業(yè)主之間要簽訂一份無利息的借款協(xié)議，然后在簽訂三方委托付款協(xié)議，約定由業(yè)主將材料采購款直接支付給供應(yīng)商。
